Уклонение от уплаты налогов. Проблемы и решения


Проблемы и решения

Уклонение
от уплаты налогов
Проблемы и решения


Под редакцией
доктора экономических наук, профессора И.А. Майбурова, доктора экономических наук, профессора А.П. Киреенко, доктора экономических наук, профессора Ю.Б. Иванова

Рекомендовано Учебно-методическим центром «Профессиональный учебник» в качестве монографии для магистрантов, обучающихся по программам направления «Финансы и кредит»
и аспирантов, обучающихся по научной специальности 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит»

Рекомендовано Научно-исследовательским институтом образования и науки в качестве монографии для магистрантов, обучающихся по программам направления «Финансы и кредит»
и аспирантов, обучающихся по научной специальности 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит»









UNITY
Москва • 2017

УДК 336.225.67
ББК 65.261.41-28
     У44
Авторский коллектив:
           И.А. Майбуров, А.П. Киреенко, Ю.Б. Иванов, Н.Н. Башкирова, Д.Д. Буркальцева,
           В.Ю. Буров, Р. Буссе, С.С. Быков, З.С. Варналий, Е.С. Вылкова, Л.С. Гринкевич,
        А.Д. Данилов, О.М. Десятнюк, М.В. Долгополова, А.А. Енина-Березовская, В.Я. Заруба,
        Э.А. Зелгалвис, Е.А. Ермакова, В.В. Иванов, О.Ю. Иванова, А.Я. Иоппе, Е.Ф. Киреева,
      М.О. Климова, Ю.А. Крохина, НВ. Кузьминчук, В.В. Лысенко, Т.В. Меркулова, А.Е. Найденко,
        ЕН Орлова, В.А. Орлова, Т.В. Паентко, В.Г. Пансков, А.А. Папаика, В.Г. Петросян,
               М.Р. Пинская, А.И. Погорлецкий, В.А. Предборский, В.М. Пушкарева,
            А.Н Тищенко, Д.Ю. Федотов, Е.С. Филиппович, Н.Н. Цытович, Т.Ф. Юткина

Рецензенты:
академик РАН, д-р экон. наук, проф. А.И. Татаркин (директор Института экономики УрО РАН)
академик НАН Украины, д-р экон. наук, проф. А.И. Амоша (директор Института экономики промышленности НАН Украины)


Главный редактор издательства Н.Д. Эриашвили, кандидат юридических наук, доктор экономических наук, профессор, лауреат премии Правительства РФ в области науки и техники


          Уклонение от уплаты налогов. Проблемы и решения: монография для У44 магистрантов, обучающихся по программам направления «Финансы и кредит» / [И.А. Майбуров и др.]; под ред. И.А. Майбурова, А.П. Киреенко, Ю.Б. Иванова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2017. - 383 с. - (Серия «Magister»).
      I.  Майбуров, Игорь Анатольевич.
      II.  Киреенко, Анна Павловна.
      III. Иванов, Юрий Борисович.

          ISBN 978-5-238-02430-1
          Агентство CIP РГБ

          Коллективом ведущих отечественных и зарубежных специалистов в сфере налогообложения для формирования облика новой магистерской дисциплины проведен теоретический анализ причин и последствий уклонения от уплаты налогов. Рассмотрены методологические аспекты исследования уклонения от уплаты налогов как комплексной проблемы. Сформулированы теоретико-методологические основы оценки масштабов и последствий уклонения от уплаты налогов. Проанализирована отечественная и международная практика противодействия уклонению от уплаты налогов. Обоснованы пути и перспективы повышения эффективности противодействия уклонению от уплаты налогов.
          Для магистрантов, аспирантов, преподавателей экономических специальностей вузов, а также специалистов в сфере налогов и налогообложения.

ББК 65.261.41-28


ISBN 978-5-238-02430-1
© ИЗДАТЕЛЬСТВО ЮНИТИ-ДАНА, 2013
Принадлежит исключительное право на использование и распространение издания (ФЗ № 94-ФЗ от 21 июля 2005 г.). Воспроизведение всей книги или какой-либо ее части любыми средствами или в какой-либо форме, в том числе в интернет-сеги, запрещается без письменного разрешения издательства. © Оформление «ЮНИТИ-ДАНА», 2013

            ОТ АВТОРОВ




                                      Писатель талантлив, если он умеет представить новое привычным, а привычное — новым. Сэмюэль Джонсон




Тема этой книги вряд ли кого может оставить равнодушным! Ведь каждый из нас в той или иной мере сталкивается как с самой проблемой уклонения от налогов, так и с последствиями (и позитивными, и негативными) использования различных методов, которые есть в арсенале нашей правоохранительной системы. Вместе с тем при всей, казалось бы, очевидной актуальности данной проблемы следует признать, что она в какой-то мере замалчивается в нашем обществе.
   Отчасти виной тому, наверное, значительная обыденность самого явления уклонения от налогов, прочно укоренившегося в практике хозяйствования большинства экономических агентов. Но не только. При колоссальной масштабности самого этого явления следует признать, что не так много исследований проводится по данной тематике, поэтому и не так много публикуется исследований на эту тему. Тем более странно, что при всей значимости данной проблемы она почему-то не становится сколько-нибудь заметной в нашей научно-общественной полемике. По проблеме уклонения от налогов и противодействия этому явлению не проводятся регулярные диспуты, конференции, дебаты. Данная тематика не интересна ни телевизионщикам, ни политикам. В этом ракурсе, без сомнения, значительную ценность представляет наш коллективный труд.
    Исследования выполнены учеными-экономистами России, Украины, Белоруссии, Германии, Латвии, специализирующимися на налоговой проблематике и достаточно известными научной общественности своими исследовательскими разработками в данной сфере. Данная монография является плодом коллективного труда 43 авторов, представляющих 30 различных научно-образовательных организаций из 18 городов пяти стран. Конечно, этот коллектив достаточно разнороден, поскольку состоит из представителей разных научных школ, имеющих разные (порой — диаметрально противоположные) взгляды на способы решения тех или иных проблем. В книге это хорошо видно, и тем она еще более полезна.
   Вместе с тем есть в данном авторском коллективе нечто общее — некий «общий знаменатель», позволяющий успешно сосуществовать беспристрастному плюрализму мнений, без привязки к каким-либо политическим партиям и течениям. Объединяющим началом в работе этого коллектива является желание хоть сколько-нибудь продвинуться в решении проблемы уклонения от уплаты налогов. Но кроме того, нас объединяет искренняя уверенность, что это возможно и что наш труд, пусть хоть в какой-нибудь мере, но будет способствовать достижению данной цели. Согласитесь, это заслуживает, как минимум, заинтересованного прочтения и обсуждения.

Именно поэтому основной адресат нашей книги — магистранты и аспиранты, как раз те профильные группы подрастающего поколения, кому в будущем придется жить и работать в той системе, которую мы для них сейчас созидаем.
   Монография состоит из пяти глав.
   Глава 1 посвящена теоретическому анализу причин и последствий уклонения от уплаты налогов. Идентифицировано само явление уклонения. Проведено сущностное разграничение уклонения от уплаты налогов и налоговой оптимизации. Представлен общий анализ причин, обуславливающих естественный и индуцированный оппортунизм налогоплательщиков. Представлена логическая композиция явлений и взаимосвязей, формирующих налоговую дисциплину. Проведен детализированный анализ причин и условий уклонения. Рассмотрен исторический контекст причин уклонения от уплаты налогов, начиная с древних цивилизаций и заканчивая периодом новой экономической политики.
   Глава 2 формулирует новые и развивает существующие методологические аспекты исследования уклонения от уплаты налогов. Анализируется влияние современной элитной экономики на тенизацию распределительных процессов в странах с транзитивной экономикой. Исследованы поведенческие аспекты анализа процесса уклонения. Предлагается методология прогнозирования налоговых поступлений в условиях развитого сектора теневой экономики. Приводятся методологические основы формирования национальных систем управления налоговыми рисками. Анализируются тенденции губительной налоговой конкуренции со стороны офшорных юрисдикций.
   Глава 3 сосредоточена на исследовании теоретико-методологических основ оценки масштабов и последствий уклонения от уплаты налогов, в том числе по некоторым секторам и отраслям экономики. Приводятся теоретикометодологические основы оценки уклонения от уплаты налогов. Исследуются методологические аспекты оценки масштабов и последствий уклонения субъектами малого предпринимательства в России. Обосновываются ключевые методологические аспекты оценки масштабов уклонения. Анализируются масштабы уклонения от уплаты налогов в России и в Украине. Анализируется отечественная практика уклонения от уплаты налогов с имущества и доходов домохозяйствами. Анализируется практика уклонения от уплаты обязательных платежей в Пенсионный фонд. Анализируется практика уклонения в производственном секторе.
   Глава 4 посвящена исследованию отечественной и международных практик противодействия уклонению от уплаты налогов. Рассматривается опыт Великобритании и России в нормативном регулировании процесса противодействия. Анализируется современное состояние и перспективы организации эффективного налогового контроля в Белоруссии. Изучается практика противодействия уклонению в Латвии. Приводится украинский опыт выявления и документирования преступлений, связанных с неуплатой налогов. Анализируется опыт Германии по противодействию уклонению. Приводятся проблемные аспекты совершенствования налогового контроля в России и в Украине.
   Глава 5 сосредоточена на анализе путей и перспектив повышения эффективности противодействия уклонению от уплаты налогов. Исследуются пути гармо

От авторов

5

низации интересов налогоплательщиков и государства в противодействии уклонению. Исследуются методы противодействия уклонению в системе российского налогового права. Предлагаются конкретные пути повышения эффективности противодействия уклонению от уплаты налогов в России, в частности по уклонению от уплаты налога на добавленную стоимость. Рассматриваются перспективы построения в Украине эффективной системы противодействия уклонению. Анализируются пути повышения эффективности противодействия уклонению от уплаты налогов субъектами малого предпринимательства в Украине. Исследуется российский опыт и перспективы борьбы с фирмами-однодневками. Исследуются проблемы налоговой поддержки малого предпринимательства. Анализируются пути повышения эффективности противодействия уклонению за счет обоснованных налоговых реформ. Рассматриваются проблемы и перспективы использования методов противодействия уклонению в международном налогообложении. Исследуется процесс формирования барьеров для уклонения от налогообложения средствами налогово-бюджетной политики.
   Завершая предисловие, хотим выразить искреннюю благодарность уважаемым рецензентам — академику НАН Украины, доктору экон. наук, проф. Александру Ивановичу Амоше и академику РАН, доктору экон. наук, проф. Александру Ивановичу Татаркину за поддержку данного проекта.

С пожеланием творческих успехов!
                                                            И.А. Майбуров А.П. Киреенко Ю.Б. Иванов

            АВТОРСКИЙ КОЛЛЕКТИВ



Научный редактор Майбуров Игорь Анатольевич — доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой финансового и налогового менеджмента, директор департамента финансов Высшей школы экономики и менеджмента Уральского федерального университета имени первого Президента России Б.Н. Ельцина (г. Екатеринбург) — п. 1.3, 1.4.
   Научный редактор Киреенко Анна Павловна — доктор экономических наук, профессор, проректор по научной работе Байкальского государственного университета экономики и права (г. Иркутск) — п. 1.1, 1.2, 1.5, 1.6, 3.2.
   Научный редактор Иванов Юрий Борисович — доктор экономических наук, профессор, заслуженный экономист Украины, заместитель директора по научной работе Научно-исследовательского центра индустриальных проблем развития НАН Украины, заведующий кафедрой налогообложения Харьковского национального экономического университета (г. Харьков) — п. 1.3, 5.10.

   Башкирова Надежда Николаевна — кандидат экономических наук, доцент кафедры государственных и муниципальных финансов Высшей школы государственного аудита (факультет) Московского государственного университета им. М.В. Ломоносова (г. Москва) — п. 5.4.
   Буркальцева Диана Дмитриевна — кандидат экономических наук, доцент кафедры экономики Феодосийской финансово-экономической академии (г. Феодосия) — п. 4.5.
   Буров Виталий Юрьевич — кандидат экономических наук, доцент, директор Института экономических исследований Бурятского государственного университета (г. Улан-Удэ) — п. 3.3.
   Буссе Ральф — кандидат экономических наук, практикующий налоговый консультант (г. Галле) — п. 4.7.
   Быков Степан Сергеевич — кандидат экономических наук, доцент кафедры налогов и таможенного дела Байкальского государственного университета экономики и права (г. Иркутск) — п. 5.2.
   Варналий Захарий Степанович — доктор экономических наук, профессор кафедры финансов Киевского национального университета имени Тараса Шевченко (г. Киев) — п. 4.5, 4.6.
   Вылкова Елена Сергеевна — доктор экономических наук, профессор кафедры финансов Санкт-Петербургского государственного университета экономики и финансов (г. Санкт-Петербург) — п. 5.8.
   Гринкевич Лариса Сергеевна — доктор экономических наук, профессор, заведующая кафедрой мировой экономики и налогообложения Национального исследовательского Томского государственного университета (г. Томск) — п. 2.6.
   Данилов Александр Дмитриевич — кандидат экономических наук, профессор, Заслуженный экономист Украины, заведующий кафедрой финансов и кредита, проректор по научной работе Киевского экономического института менеджмента (г. Киев) — п. 3.5.
   Десятнюк Оксана Мироновна — доктор экономических наук, профессор кафедры налогов и фискальной политики Тернопольского национального экономического университета (г. Тернополь) — п. 2.4.

Авторский коллектив

7

    Долгополова Мария Владимировна — кандидат юридических наук, доцент кафедры экономики и международного бизнеса Международного банковского института (г. Санкт-Петербург) — п. 5.9.
    Енина-Березовская Анастасия Александровна — кандидат экономических наук, преподаватель кафедры налогообложения Харьковского национального экономического университета (г. Харьков) — п. 3.8.
    Заруба Виктор Яковлевич — доктор экономических наук, профессор, декан факультета экономической информатики и менеджмента Национального технического университета «Харьковский политехнический институт» (г. Харьков) — п. 2.3.
    Зелгалвис Элмар Адольфович — доктор экономики, профессор Латвийского университета (г. Рига) — п. 4.4.
    Ермакова Елена Алексеевна — доктор экономических наук, профессор кафедры финансов Саратовского государственного социально-экономического университета (г. Саратов) — п. 3.4, 5.7.
    Иванов Виктор Владимирович — доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой теории кредита и финансового менеджмента Санкт-Петербургского государственного университета (г. Санкт-Петербург) — п. 3.1.
    Иванова Ольга Юрьевна — кандидат экономических наук, доцент, докторант Научно-исследовательского центра индустриальных проблем развития Национальной академии наук Украины (г. Харьков) — п. 5.10.
    Иоппе Айна Яновна — доктор экономики, доцент Латвийского университета (г. Рига) — п. 4.4.
    Киреева Елена Федоровна — доктор экономических наук, профессор, заведующая кафедрой налогов и налогообложения Белорусского государственного экономического университета (г. Минск) — п. 4.2.
    Климова Мария Олеговна — кандидат экономических наук, старший преподаватель кафедры налогов и таможенного дела Байкальского государственного университета экономики и права (г. Иркутск) — п. 1.1, 1.2, 1.4.
    Крохина Юлия Александровна — доктор юридических наук, профессор, и.о. директора Государственного научно-исследовательского института системного анализа Счетной палаты, заведующая кафедрой правовых дисциплин Высшей школы государственного аудита МГУ им. М.В. Ломоносова (г. Москва) — п. 4.1.
    Кузьминчук Наталия Валериевна — кандидат экономических наук, доцент кафедры экономической кибернетики и маркетингового менеджмента Национального технического университета «Харьковский политехнический институт» (г. Харьков) — п. 2.3.
    Лысенко Владимир Васильевич — доктор юридических наук, профессор, заместитель начальника Научно-исследовательского центра по проблемам налогообложения Национального университета Государственной налоговой службы Украины (г. Ирпень) — п. 4.5, 4.6.
    Меркулова Тамара Викторовна — доктор экономических наук, профессор, заведующая кафедрой экономической кибернетики и прикладной экономики Харьковского национального университета имени В.Н. Каразина (г. Харьков) — п. 2.2.
    Найденко Алексей Евгеньевич — кандидат экономических наук, доцент кафедры налогообложения Харьковского национального экономического университета (г. Харьков) — п. 5.10.

Орлова Елена Николаевна — кандидат экономических наук, доцент кафедры налогов и таможенного дела Байкальского государственного университета экономики и права (г. Иркутск) — п. 3.6.
    Орлова Валентина Александровна — кандидат экономических наук, профессор, заместитель директора Института учета и финансов Донецкого национального университета экономики и торговли имени Михаила Туган-Барановского (г. Донецк) — п. 5.6.
    Паентко Татьяна Васильевна — кандидат экономических наук, доцент кафедры финансов и кредита Киевского экономического института менеджмента (г. Киев) — п. 3.5.
    Пансков Владимир Георгиевич — доктор экономических наук, профессор, Заслуженный экономист РФ, профессор кафедры «Налоги и налогообложение» Финансового университета при Правительстве РФ (г. Москва) — п. 5.3.
    Папаика Александр Алексеевич — доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой банковского дела Донецкого национального университета экономики и торговли имени Михаила Туган-Барановского (г. Донецк) — п. 5.5.
    Петросян Ваграм Григорьевич — кандидат юридических наук, доцент, заместитель начальника Управления налоговой милиции Государственной налоговой службы в АР Крым (г. Симферополь) — п. 4.5, 4.6.
    Пинская Миляуша Рашитовна — доктор экономических наук, доцент, главный научный сотрудник Центра по исследованию проблем федерализма и местного самоуправления Финансового университета при Правительстве РФ (г. Москва) — п. 5.1.
    Погорлецкий Александр Игоревич — доктор экономических наук, профессор кафедры мировой экономики Санкт-Петербургского государственного университета (г. Санкт-Петербург) — п. 2.5.
    Предборский Валентин Антонович — доктор экономических наук, профессор кафедры экономико-правовых дисциплин Национальной академии внутренних дел МВД Украины (г. Киев) — п. 2.1.
    Пушкарева Валентина Максимовна — доктор экономических наук, профессор кафедры экономики Института экономики и предпринимательства (г. Москва) — п. 1.7.
    Тищенко Александр Николаевич — доктор экономических наук, профессор, заведующий отделом Научно-исследовательского центра индустриальных проблем развития НАН Украины (г. Харьков) — п. 3.8.
    Федотов Дмитрий Юрьевич — доктор экономических наук, доцент, декан факультета налогов и таможенного дела Байкальского государственного университета экономики и права (г. Иркутск) — п. 3.7.
    Филиппович Елена Сергеевна — кандидат экономических наук, доцент Белорусского государственного экономического университета (г. Минск) — п. 4.3.
    Цытович Наталия Николаевна — кандидат экономических наук, доцент кафедры экономики предприятия и предпринимательства Санкт-Петербургского государственного университета (г. Санкт-Петербург) — п. 3.1.
    Юткина Татьяна Федоровна — доктор экономических наук, профессор кафедры налогов и налогообложения Российского государственного торговоэкономического университета (г. Москва) — п. 4.8.

            ГЛАВА 1



ПРИЧИНЫ, ПОСЛЕДСТВИЯ
И ГЕНЕЗИС УКЛОНЕНИЯ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ
                  Беда не в том, что экономисты не умеют предсказывать, а в том, что политики требуют слишком оптимистичных прогнозов.
Рудольф Пеннер


            1.1. Уклонение от уплаты налогов: идентификация явления


                                Истину нельзя объяснить так, чтобы ее поняли; надо, чтобы в нее поверили.
Уильям Блейк

В литературе, посвященной проблеме уклонения от уплаты налогов, для обозначения действий налогоплательщика, направленных на изменение своих налоговых обязательств, используются различные термины: «минимизация налогов», «уклонение от уплаты налогов», «уклонение от налогообложения», «сокрытие налогов», «избегание налогов», «оптимизация налогов», «налоговая оптимизация», «налоговое планирование», «обход налогов», «уход от налогов», «неуплата налогов». В целях установления терминологической определенности, попробуем дать сравнительную характеристику действий налогоплательщиков, обозначенных перечисленными терминами, и установить их взаимосвязь.
   Как признают большинство ученых¹, уменьшение размера налоговых выплат — это те или иные целенаправленные действия налогоплательщика, которые позволяют последнему избежать или в определенной степени уменьшить свои обязательные выплаты в бюджет. Иными словами, при уменьшении размера налоговых выплат налогоплательщик действует целенаправленно, предпринимает определенные действия, используя те или иные методы, результатом которых будет экономия денежных средств.
   Выделяют два способа уменьшения размера налоговых выплат (рис. 1.1):
   1) налоговую оптимизацию;
   2) уклонение от уплаты налогов.
   Несмотря на то, что современное российское законодательство признает институт уклонения от уплаты налогов (ст. 198—199 УК РФ), оно не разграничивает понятия «уклонение от налогов» и «налоговая оптимизация».

¹ См., например: Середа ИМ. Уменьшение налогов: виды и характеристика // Криминологический журнал Байкальского государственного университета экономики и права. 2008. № 14. С. 11—12; Брызгалин А.В. Методы налоговой оптимизации: Учебник. М.: Аналитика-Пресс, 2001. С. 9.