Налоги и налогообложение

            Налоги и налогообложение


Под научной редакцией
Заслуженного деятеля науки РФ, Заслуженного экономиста РФ, доктора экономических наук, профессора А.Е. Суглобова, кандидата юридических наук, доктора экономических наук, профессора, почетного работника сферы образования РФ, лауреата премии Правительства РФ в области науки и техники, лауреата премии Правительства РФ в области образования Н.Д. Эриашвили

Под общей редакцией доктора экономических наук, профессора Н.М. Бобошко, доктора экономических наук, профессора Т.Н. Агаповой

Шестое издание, переработанное и дополненное

Рекомендовано Министерством образования и науки Российской Федерации в качестве учебного пособия для студентов высших учебных заведений

Рекомендовано Международным учебно-методическим центром «Профессиональный учебник» в качестве учебного пособия для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Рекомендовано Научно-исследовательским институтом образования и науки в качестве учебного пособия для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»



UNITY
Москва • 2023

УДК 336.22(470+571)(075.8)
ББК 65.261.41(2Рос)я73-1
     Н23

Рецензент:
                доктор экономических наук, профессор А.Ф. Дятлова




Главный редактор издательства Н.Д. Эриашвили, кандидат юридических наук, доктор экономических наук, профессор, почетный работник сферы образования РФ, лауреат премии Правительства РФ в области науки и техники, лауреат премии Правительства РФ в области образования




          Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов вузов, Н23 обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / под науч. ред. А.Е. Суглобова, Н.Д. Эриашвили; под общ. ред. Н.М. Бобошко, Т.Н. Агаповой. — 6-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2023. — 511 с.

       ISBN 978-5-238-03771-4
       Агентство CIP РГБ

          Рассматриваются основы теории налогообложения и налогового права, структура и принципы построения налоговой системы Российской Федерации, порядок уплаты основных налогов Российской Федерации, налоги развитых стран. Дана подробная характеристика основных видов налогов, объектов налогообложения, ставок, льгот, порядка и сроков взимания. Анализируются проблемные вопросы налоговой нагрузки на налогоплательщиков, налогового прогнозирования и воздействия налоговой системы на экономику страны. Описаны практически все основные налоги и сборы российской налоговой системы.
          Для студентов и преподавателей вузов, а также специалистов в сфере налогообложения, слушателей учебных заведений переподготовки и повышения квалификации кадров.

ББК 65.261.41(2Рос)я73-1

ISBN 978-5-238-03771-4

© ИЗДАТЕЛЬСТВО ЮНИТИ-ДАНА, 2002, 2006, 2010, 2015, 2023, 2023
Принадлежит исключительное право на использование и распространение издания. Воспроизведение всей книги или любой ее части любыми средствами или в какой-либо форме, в том числе в интернет-сети, запрещается без письменного разрешения издательства.

                        Налоги для того, кто их выплачивает, — признак не рабства, а свободы.
А. Смит

                        Требовать уничтожения налогов значило бы требовать уничтожения самого общества.
                        Государство ничего не сможет сделать для граждан, если граждане ничего не сделают для государства.
Н.И. Тургенев



Введение







Изучение налоговой системы, налоговой политики и налогов заключается в необходимости комплексного анализа вопросов, связанных с возникновением, определением и совершенствованием налогообложения в Российской Федерации с учетом исторического развития и в том числе на основе зарубежного опыта.
   С момента возникновения государства налоги являются основным звеном экономических отношений в обществе и основной формой государственных доходов при любой форме государственного устройства.
   В рыночной экономике налоги выполняют столь важную роль, что можно с уверенностью сказать, что без хорошо налаженной, четко действующей налоговой системы, отвечающей условиям развития общественного производства, эффективная рыночная экономика невозможна.
   В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению нужд и потребностей граждан ему требуется определенная сумма денежных средств. Следовательно, без сбора налогов государство не сможет выполнять свои функции, а его существование как такового станет бессмысленным. Исходя из этого минимально необходимый размер налогового

Введение

бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборону, суд, охрану порядка... Чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.
   Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем. Так проявляется регулирующая функция налогов, пожалуй, самая важная в рыночной экономике.
   С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции и капиталоемкие и фондоемкие отрасли с большими сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и др. В этом сущность распределительной функции налогов.
   Налогам присуща одновременно стабильность и подвижность. Чем стабильнее система налогообложения, тем увереннее чувствует себя предприниматель: он может заранее и достаточно точно рассчитать, каков будет эффект от того или иного хозяйственного решения, проведенной сделки, финансовой операции и т.п. Неопределенность — враг предпринимательства. Предпринимательская деятельность всегда связана с риском, но степень риска во много раз увеличивается, если к неустойчивости рыночной конъюнктуры прибавляется неустойчивость налоговой системы, бесконечные изменения ставок, условий и самих принципов налогообложения. Не зная твердо, каковы будут условия и ставки налогообложения в предстоящем периоде, невозможно рассчитать, какая же часть ожидаемой прибыли уйдет в бюджет, а какая достанется предпринимателю.
   Вместе с тем стабильность налоговой системы не означает, что состав налогов, ставки, льготы, санкции могут быть установлены раз и навсегда. «Застывших» систем налогообложения нет и быть не может. Любая система налогообложения отражает характер общественного строя, состояние экономики страны, устойчивость социально-политической ситуации, степень доверия граждан правительству.
   Систему налогообложения можно считать стабильной и, следовательно, благоприятной для предпринимательской деятельно

сти, если остаются неизменными основные принципы налогообложения, состав налоговой системы, наиболее значимые льготы и санкции. Частные изменения могут вноситься ежегодно, но при этом желательно, чтобы они были установлены и были известны предпринимателям хотя бы за месяц до начала нового хозяйственного года. Например, состояние бюджета на очередной год, наличие бюджетного дефицита и его ожидаемые размеры могут предопределить целесообразность снижения или повышения на 2—3 пункта ставок некоторых налогов. Такие изменения не нарушают стабильности системы хозяйствования и не препятствуют эффективности предпринимательской деятельности.
   Повышение роли налогов в нашей стране, превращение их в основной способ изъятия части доходов физических и юридических лиц в государственный бюджет — свидетельство роста финансовой и налоговой культуры общества. При достижении определенного уровня финансовой грамотности граждан налоги будут восприниматься ими с пониманием, как форма участия своими средствами в решении общегосударственных задач и прежде всего — социальных.
   Именно поэтому на современном этапе развития общества особенно важна подготовка квалифицированных специалистов финансово-экономического профиля, которые смогли бы без труда ориентироваться в налоговом законодательстве, владеть необходимыми инструментами и методологией налоговых расчетов и применять их в практической деятельности, смогли бы анализировать возникающие налоговые проблемы и принимать оптимальные решения исходя из реально сложившихся условий.
   Полученные знания в области налогообложения расширят профессиональную компетенцию специалистов экономического профиля и будут способствовать их профессиональному росту.
   Таким образом, цель настоящего учебного пособия — дать углубленное представление об исторических и теоретических основах налогообложения, об экономической сущности налогов, выполняемых ими функциях, о российской налоговой системе, действующих налогах и сборах, порядке их исчисления и уплаты.
   Налогообложение — это учебная дисциплина, которая входит в базовую часть профессионального цикла федерального государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования (ФГОС ВПО) для бакалавров. Учебный курс «Налоги и налогообложение» в соответствии с указанным стандартом явля

Введение

ется обязательной дисциплиной для студентов высших учебных заведений по ряду экономических, социальных и юридических специальностей. Успешное освоение данного курса должно стать важнейшим основополагающим теоретическим и методическим фундаментом формирования у студентов научного управленческого мышления, обеспечить инструментарий формирования профессиональных компетенций бакалавра.
   В результате изучения дисциплины студент будет:
   • знать теоретические подходы и исторические аспекты развития налогообложения; экономическое содержание и функции налогов, их элементы и основополагающие принципы налогообложения; сущность, основные методы, формы и инструменты налоговой политики государства; современную российскую систему налогов и сборов; сущность налогового администрирования, его участников, их права и обязанности и меры ответственности за нарушение налогового законодательства; порядок исчисления и уплаты конкретных налогов и сборов;
   • уметь обобщать и делать выводы по современным проблемам налогообложения; разбираться в понятийном аппарате в области налогов и налогообложения; определять по конкретным видам федеральных, региональных и местных налогов объект налогообложения, налоговые ставки, порядок и сроки их уплаты в бюджет; рассчитывать налоговую базу и подлежащие уплате в бюджет суммы налогового обязательства; использовать налоговые льготы и другие налоговые инструменты для минимизации налогообложения; ориентироваться в положениях законодательства в сфере налогообложения;
   • владеть навыками применения нормативно-правовой базы налогового законодательства; понятийным аппаратом и терминологией в области теории и практики налогов и налогообложения; научными теориями налогов и налогообложения; теоретическими и практическими знаниями в области взаимоотношений налогоплательщиков и налоговых органов; методикой расчетов основных элементов налогов и сборов; основными технологиями исчисления конкретных видов налогов, порядка и сроков их уплаты.
   Изучение дисциплины «Налоги и налогообложение» основывается на сумме знаний, полученных студентами в ходе освоения

экономической теории, финансов и бюджета, статистики, бухгалтерского учета, финансового менеджмента.

   Учебное пособие включает шесть глав.
         Глава 1 «Налоговая система Российской Федерации: структура, элементы, принципы построения» представляет этапы формирования налоговой системы и дает определение налога, раскрывает признаки налога и его функции, рассмотрены виды налогов и их элементы, и классификация»
         Глава 2 «Налоговая политика и налоговый контроль Российской Федерации» дает определение налоговой политике, рассматривает состав ее субъектов, цели и методы осуществления налоговой политики. Раскрывает мероприятия налогового контроля»
         Глава 3 «Федеральные налоги и сборы» характеризует федеральные налоги, рассматривает порядок их установления, исчисления и уплаты»
         Глава 4 «Региональные налоги» подробно излагается порядок установления, исчисления и уплаты налогов, относящихся к региональному уровню»
         Глава 5 «Местные налоги» содержит порядок установления, исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц, земельного налога и торгового сбора»
         В главе 6 «Специальные налоговые режимы» исследуется экономическое содержание и цели введения каждого налогового режима, излагается условие их применения, порядок исчисления и уплаты налогов при использовании соответствующих режимов»

Авторский коллектив
Т.Н. Агапова — доктор экономических наук, профессор, профессор кафедры экономической безопасности, финансов и экономического анализа Московского университета МВД России имени В.Я. Кикотя
А.Н. Бисултанов — кандидат экономических наук, доцент кафедры «Налоги и налогообложение» Чеченского государственного университета им. А.А. Кадырова Н.М. Бобошко — доктор экономических наук, профессор, профессор кафедры экономической безопасности, финансов и экономического анализа Московского университета МВД России имени В.Я. Кикотя
А.О. Васильев — кандидат экономических наук, старший научный сотрудник Научно-исследовательского института образования и науки
А.В. Долбилов — кандидат экономических наук, начальник кафедры экономической безопасности, финансов и экономического анализа Московского университета МВД России имени В.Я. Кикотя
М.Е. Косов — кандидат экономических наук, доцент, заведующий кафедрой государственных и муниципальных финансов РЭУ имени Г.В. Плеханова, доцент Департамента общественных финансов Финансового университета при Правительстве РФ, профессор Национального исследовательского университета «Высшая школа экономики», директор Института юридического менеджмента Высшей школы юриспруденции и администрирования
Е.И Кузнецова — доктор экономических наук, профессор, профессор кафедры экономической безопасности, финансов и экономического анализа Московского университета МВД России имени В.Я. Кикотя
Г.Б. Поляк — Заслуженный деятель науки РФ, доктор экономических наук, профессор, академик РАЕН
Д.А. Ремиханова — кандидат экономических наук, профессор, ведущий специалист Махачкалинского филиала ФГУП «Росморпорт»
А.В. Родионов — доктор экономических наук, доцент, профессор кафедры экономики и менеджмента Академии права и управления Федеральной службы исполнения наказаний
О.В. Сараджева — кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры экономической безопасности, аудита и контроллинга Российского государственного университета имени А.Н. Косыгина
О.В. Староверова — доктор юридических наук, кандидат экономических наук, доцент, профессор кафедры государственных и муниципальных финансов РЭУ имени Г.В. Плеханова
А.Е. Суглобов — заслуженный деятель науки РФ, заслуженный экономист РФ, доктор экономических наук, профессор, научный руководитель Российского университета кооперации
Т.Ш. Тиникашвили — доктор экономических наук, профессор, профессор Департамента общественных финансов Финансового университета при Правительстве РФ
Н.Д. Эриашвили — кандидат юридических наук, кандидат исторических наук, доктор экономических наук, профессор, почетный работник сферы образования РФ, лауреат премии Правительства РФ в области науки и техники, лауреат премии Правительства РФ в области образования, профессор кафедры гражданского и трудового права, гражданского процесса Московского университета МВД России имени В.Я. Кикотя; профессор кафедры частного права Государственного университета управления

  Раздел I

        ^AЁOГOBAЯ СИСТЕМА
        РОССИИ

         Глава 1. Налоговая система Российской Федерации: структура, элементы, принципы построения
         Глава 2. Налоговая политика и налоговый контроль Российской Федерации

  Глава 1


                   ^аёoгoвая система Российской Федерации: структура, эёементы, принципы построения


   Изучив главу, вы будете:
знать
       •  теоретические подходы и исторические аспекты развития налогообложения
       •  этапы становления современной налоговой системы;
       •  экономическую природу налога;
       •  отличительные признаки налога и сбора;
       •  сущность функций налогов и принципов налогообложения;
       •  правовые основы системы налогов и сборов.
уметь
       •  дать оценку основным итогам реформирования налоговой системы;
       •  классифицировать виды налогов;
       •         различать обязательные и факультативные элементы налога. владеть
       •  методологией исследования природы налогообложения
       •  навыками применения нормативно-правовой базы налогового законодательства;
       •  способами классификации налога;
       •  основами определения нарушений законодательства о налогах и сборах.

   1.1. Стадовёе^е ^аёoгooбёoжe^ия в России
       Финансовая система Дpeв^eй Руси начала складываться тоёько с конца IX в., в период объединения древнерусских племен и зе-меёь в связи с принятием в 988 г. христианства. В годы татаромонгольского ига основным источником доходов княжеской казны была даш>, уплачиваемая русскими князьями Золотой Орде и пред-ставёяв0ая собой прямой налог, собираемый с населения. Взималась она двумя способами: повозом, когда ее привозили в Киев, и поёюдъем, когда князь или его дружины сами ездили за ^ею.
       Первые упоми^а^ия о взимании дани относятся к периоду правления князя Олега (X в.). Древ^ерусские летописные своды употребляют этот терми^ прежде всего в смысле военной контрибуции, которую подвластные славянские племе^а платили хазарам и варягам. Ею облагались даже первые русские князья.